第三節(jié) 審計記錄

　　第一百零六條 審計人員應(yīng)當對實施審計的過程、獲取的審計證據(jù)、得出的審計結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項作出記錄，編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目標：

　　(一)支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；

　　(二)證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和審計準則；

　　(三)便于對審計人員的工作實施指導、監(jiān)督和檢查。

　　第一百零七條 審計人員應(yīng)當真實、完整、及時地編制審計工作底稿。

　　審計人員編制的審計工作底稿，應(yīng)當使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。

　　第一百零八條 審計工作底稿包括支持審計實施方案的審計工作底稿、支持審計報告的審計工作底稿和記錄管理事項的審計工作底稿。

　　審計工作底稿可以以紙質(zhì)和電子形式制作、保存。

　　第一百零九條 支持審計實施方案的審計工作底稿主要記錄下列活動：

　　(一)調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境；

　　(二)評估被審計單位存在重要問題的可能性。

　　第一百一十條 支持審計報告的審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

　　審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。

　　第一百一十一條 支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿主要包括下列內(nèi)容：

　　(一)審計項目名稱；

　　(二)審計事項；

　　(三)審計過程和結(jié)果；

　　(四)審計人員姓名及審計工作底稿編制日期；

　　(五)復(fù)核人員姓名、復(fù)核意見及復(fù)核日期；

　　(六)索引號及頁碼；

　　(七)附件數(shù)量。

　　以電子形式制作的審計工作底稿應(yīng)當符合結(jié)構(gòu)化要求，以支持查詢、統(tǒng)計等數(shù)字化利用。

　　第一百一十二條 支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)果主要包括：

　　(一)調(diào)查了解或者審計的實施步驟和方法；

　　(二)取得的審計證據(jù)材料的名稱和來源；

　　(三)調(diào)查了解或者審計認定的事實摘要；

　　(四)作出的職業(yè)判斷或者得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標準。

　　第一百一十三條 審計證據(jù)材料應(yīng)當作為支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計工作底稿時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿中予以注明。

　　第一百一十四條 審計組組長應(yīng)當對支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿的下列事項進行復(fù)核：

　　(一)對被審計單位及其環(huán)境的調(diào)查了解是否充分；

　　(二)對存在重要問題的可能性的評估是否恰當；

　　(三)是否實現(xiàn)了具體審計目標；

　　(四)是否有效執(zhí)行了審計措施；

　　(五)事實是否清楚；

　　(六)審計證據(jù)是否適當、充分；

　　(七)職業(yè)判斷適用的標準是否適當；

　　(八)審計結(jié)論是否恰當；

　　(九)其他有關(guān)重要事項。

　　對于支持審計實施方案的審計工作底稿，應(yīng)當在審計實施方案批準前復(fù)核；對于支持審計報告的審計工作底稿，應(yīng)當在起草審計報告前復(fù)核。

　　第一百一十五條 審計組組長復(fù)核支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿，可以根據(jù)情況提出如下意見：

　　(一)予以認可；

　　(二)責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據(jù)；

　　(三)糾正或者責成糾正不恰當?shù)穆殬I(yè)判斷或者審計結(jié)論。

　　第一百一十六條 審計組可以通過編制審計工作底稿匯總表等方式，反映支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿與審計實施方案、審計報告中相關(guān)審計事項的對應(yīng)關(guān)系。

　　第一百一十七條 記錄管理事項的審計工作底稿應(yīng)當記錄與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列主要管理事項：

　　(一)損害審計人員獨立性的情況及解決措施；

　　(二)對所聘請外部人員的獨立性、職業(yè)勝任能力的評估；

　　(三)被審計單位承諾書；

　　(四)征求被審計單位或者相關(guān)單位意見的情況、被審計單位或者相關(guān)單位反饋的意見及審計組的采納情況；

　　(五)審理機構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；

　　(六)審計組所在業(yè)務(wù)部門、審計機關(guān)對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論審定的過程及結(jié)論；

　　(七)審計人員未能遵守國家審計準則規(guī)定的約束性條款及其原因和對審計結(jié)論的影響；

　　(八)因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；

　　(九)其他重要管理事項。

　　上述審計工作底稿可以使用審計機關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式記錄。

　　第一百一十八條 審計工作底稿未經(jīng)審計機關(guān)負責人批準，不得對外提供。

　　第四節(jié) 重大違法行為檢查

　　第一百一十九條 審計人員開展審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持職業(yè)謹慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

　　第一百二十條 本準則所稱重大違法行為一般具有下列特征：

　　(一)主觀故意；

　　(二)使用欺騙手段；

　　(三)獲取非法利益且金額較大，或者對經(jīng)濟社會危害嚴重。

　　第一百二十一條 審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當考慮可能導致被審計單位及相關(guān)人員實施重大違法行為的動機、機會和對違法行為的態(tài)度。

　　第一百二十二條 審計人員調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：

　　(一)被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

　　(二)有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

　　(三)監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索；

　　(四)可能導致重大違法行為發(fā)生的動機，包括不適當?shù)臉I(yè)績考核、收入分配制度等帶來的壓力；

　　(五)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　　(六)其他情況。

　　第一百二十三條 審計人員可以通過關(guān)注下列情況，識別可能存在的重大違法行為：

　　(一)具體經(jīng)濟活動中存在的異常交易、事項、程序和關(guān)系；

　　(二)財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常比率和趨勢；

　　(三)信息系統(tǒng)中存在舞弊功能、系統(tǒng)漏洞;

　　(四)管理人員、員工的投訴、舉報等不滿行為；

　　(五)外部舉報或者公眾、媒體的負面反映和報道。

　　第一百二十四條 審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、職業(yè)經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。

　　審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域。

　　第一百二十五條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的明顯跡象，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：

　　(一)增派具有相關(guān)經(jīng)驗和技能的人員；

　　(二)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

　　(三)擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

　　(四)獲取必要的外部證據(jù)和其他佐證證據(jù)；

　　(五)依法采取保全措施；

　　(六)提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合。

　　第五章 審計報告

　　第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容

　　第一百二十六條 審計組實施審計后，應(yīng)當向派出審計組的審計機關(guān)提交審計報告。審計機關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當出具審計機關(guān)的審計報告。

　　第一百二十七條 審計報告應(yīng)當內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。

　　第一百二十八條 審計機關(guān)的審計報告(審計組的審計報告)包括下列基本要素：

　　(一)標題；

　　(二)編號(審計組的審計報告不含此項)；

　　(三)被審計單位名稱；

　　(四)審計項目名稱；

　　(五)內(nèi)容；

　　(六)審計機關(guān)名稱(審計組名稱及審計組組長簽名)；

　　(七)簽發(fā)日期(審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期)。

　　經(jīng)濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務(wù)。

　　以電子形式制作的審計報告應(yīng)當符合結(jié)構(gòu)化要求，以支持查詢、統(tǒng)計等數(shù)字化利用。

　　第一百二十九條 審計報告的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計依據(jù)。即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)的具體規(guī)定。

　　(二)實施審計的基本情況。一般包括審計目標、范圍、內(nèi)容、方式、實施的起止時間和遵守本準則情況的說明。

　　(三)被審計單位管理責任和審計機關(guān)審計責任。

　　(四)被審計單位基本情況。說明與審計目標有關(guān)的被審計單位背景信息。

　　(五)審計評價意見。即根據(jù)不同的審計目標，以適當、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見。

　　(六)審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰意見以及法律法規(guī)依據(jù)。

　　(七)審計發(fā)現(xiàn)的影響績效的重要問題的事實、原因、后果，以及提出的糾正意見。

　　(八)審計發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)重大缺陷，以及提出的糾正意見。

　　(九)依法需要移送事項的事實和移送處理意見。

　　(十)針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。

　　(十一)其他必要的內(nèi)容。

　　經(jīng)濟責任審計報告中還包括被審計人員履行經(jīng)濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔的責任。

　　審計項目以聯(lián)網(wǎng)審計方式實施的，審計報告中還應(yīng)當包括審計期間向被審計單位提出的問題及相應(yīng)的整改情況。

　　第一百三十條 審計組實施專項審計調(diào)查后，應(yīng)當向派出審計組的審計機關(guān)提交專項審計調(diào)查報告。審計機關(guān)審定審計組的專項審計調(diào)查報告后，提出審計機關(guān)報送本級人民政府和上一級審計機關(guān)的專項審計調(diào)查報告。

　　第一百三十一條 審計機關(guān)的專項審計調(diào)查報告(審計組的專項審計調(diào)查報告)包括下列基本要素：

　　(一)標題；

　　(二)文號(審計組的專項審計調(diào)查報告不含此項)；

　　(三)主送單位；

　　(四)內(nèi)容；

　　(五)審計機關(guān)名稱(審計組名稱及審計組組長簽名)；

　　(六)簽發(fā)日期(審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期)。

　　第一百三十二條 專項審計調(diào)查報告的內(nèi)容主要包括：

　　(一)調(diào)查依據(jù)。即實施調(diào)查所依據(jù)的法律法規(guī)的具體規(guī)定。

　　(二)實施調(diào)查的基本情況。一般包括調(diào)查目標、范圍、內(nèi)容、方式、實施的起止時間和遵守本準則情況的說明。

　　(三)被調(diào)查事項的基本情況。說明與調(diào)查目標有關(guān)的被調(diào)查事項背景信息。

　　(四)調(diào)查評價意見。

　　(五)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題，包括事實、原因及其影響。

　　(六)提出的建議。

　　(七)其他必要的內(nèi)容。

　　專項審計調(diào)查報告應(yīng)當具有建設(shè)性，重點反映政策、體制、制度及其執(zhí)行中存在的問題。

　　第一百三十三條 審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應(yīng)當出具審計決定書。

　　審計決定書的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時間；

　　(二)違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

　　(三)處理處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

　　(四)依法申請政府裁決、行政復(fù)議或者行政訴訟的途徑和期限；

　　(五)其他必要的內(nèi)容。

　　第一百三十四條 審計發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責任的事項，審計機關(guān)應(yīng)當出具審計移送處理書。

　　審計移送處理書的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計的時間和內(nèi)容；

　　(二)依法需要移送有關(guān)主管機關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責任事項的事實、定性依據(jù)和審計機關(guān)的意見；

　　(三)移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)的說明；

　　(四)附件，即所附的審計證據(jù)材料；

　　(五)其他必要的內(nèi)容。

　　第一百三十五條 出具對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按審計機關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。