財(cái)產(chǎn)稅運(yùn)作面臨幾大難題:如何選擇一種對(duì)全體公平的計(jì)稅方式?如何去掌握與管理財(cái)產(chǎn)的數(shù)量?如何去化解憤怒與抵觸?

　　國(guó)務(wù)院去年批轉(zhuǎn)了發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見的通知》,要求深化房地產(chǎn)稅制改革,研究開征物業(yè)稅。我國(guó)對(duì)于物業(yè)稅的開征爭(zhēng)論多年,有趣的是,遙遠(yuǎn)的愛爾蘭也跟我們一樣,為是否開征物業(yè)稅(他們稱為財(cái)產(chǎn)稅)討論熱烈。愛爾蘭稅收委員會(huì)在2009年也為此發(fā)布一個(gè)報(bào)告,建議在愛爾蘭引進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅。在550頁的報(bào)告中,由17位成員組成的稅收委員會(huì)呼吁盡早開征財(cái)產(chǎn)稅,制定財(cái)產(chǎn)稅法。

　　大多數(shù)工業(yè)化國(guó)家都開征財(cái)產(chǎn)稅,普遍認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅有以下長(zhǎng)處:不動(dòng)產(chǎn)是固定的,財(cái)產(chǎn)稅難以逃稅或避稅,適合作為地方稅稅基,財(cái)產(chǎn)稅收入有助于降低所得稅負(fù)擔(dān)并且比所得稅產(chǎn)生更小的行為后果。對(duì)業(yè)主占有的稅收優(yōu)惠導(dǎo)致對(duì)房地產(chǎn)的過度投資,而財(cái)產(chǎn)稅能夠抵消這些扭曲。愛爾蘭稅收委員會(huì)建議引進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅,每年度進(jìn)行征收,適用于所有的住宅房屋,稅基為財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值,確立一個(gè)估價(jià)模型。在引進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅后,對(duì)原來購買主要住宅課征的印花稅實(shí)行優(yōu)惠,降低為零。如果業(yè)主購買房產(chǎn)時(shí)已經(jīng)繳納印花稅,則從購買年度起七年免納年度課征的財(cái)產(chǎn)稅。建議年度財(cái)產(chǎn)稅適用于第二套房屋、度假住宅和出租房屋,用以取代現(xiàn)行政策,現(xiàn)行規(guī)定對(duì)上述房屋年度征收200歐元的稅收,閑置的住宅未來也要繳納財(cái)產(chǎn)稅。年度財(cái)產(chǎn)稅將提供穩(wěn)定而持久的稅收收入,避免過于依賴不穩(wěn)定的交易稅。

　　稅收委員會(huì)認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅收入將用于地方政府的財(cái)政支出。到2014年,將授權(quán)地方政府自主靈活決定年度財(cái)產(chǎn)稅的稅率。財(cái)產(chǎn)稅將實(shí)行納稅人自行申報(bào),而不會(huì)由稅務(wù)局直接評(píng)估。因此,進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查和審計(jì)至為關(guān)鍵。業(yè)主每三到五年填寫財(cái)產(chǎn)稅稅務(wù)報(bào)表,該報(bào)表用來計(jì)算隨后三到五年的稅收。委員會(huì)承認(rèn),在當(dāng)前市場(chǎng)上要準(zhǔn)確評(píng)估財(cái)產(chǎn)價(jià)值實(shí)非易事,也許每個(gè)業(yè)主對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值有些認(rèn)識(shí),但并不絕對(duì)準(zhǔn)確,因而建立估價(jià)模型非常重要。因?yàn)橹挥袃r(jià)值超過150萬的財(cái)產(chǎn)才需要進(jìn)行準(zhǔn)確估價(jià)課稅,有必要建立一個(gè)財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)庫,方便業(yè)主就其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行估價(jià),業(yè)主對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)尋求專業(yè)人士幫助的,第一年可以享受最多75歐元的稅收成本扣除。

　　稅收委員會(huì)建議對(duì)低收入業(yè)主給予免稅待遇,免稅標(biāo)準(zhǔn)將考慮社會(huì)福利水準(zhǔn)和年度最低工資。在納稅人不能繳納財(cái)產(chǎn)稅的一些情形,給予延期納稅和滾動(dòng)計(jì)算納稅的選擇。財(cái)產(chǎn)稅將提供給納稅人多種繳納方法,使業(yè)主有多種定期繳納選擇。一旦年度財(cái)產(chǎn)稅開征,委員會(huì)建議購買常規(guī)居住的主要私人住宅時(shí)應(yīng)繳納的印花稅應(yīng)降低為零,但投資者購買居住住宅時(shí)還應(yīng)繼續(xù)繳納印花稅。

　　盡管稅收委員會(huì)對(duì)開征財(cái)產(chǎn)稅熱情高漲,反對(duì)開征財(cái)產(chǎn)稅的意見也很強(qiáng)烈。反對(duì)意見認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅過于復(fù)雜,難以運(yùn)作。目前愛爾蘭對(duì)第二套住宅征收每年200歐元的稅收,是事實(shí)上的地方政府人頭稅,如果再開征財(cái)產(chǎn)稅,該如何去運(yùn)作?尤其現(xiàn)在沒有市場(chǎng),該如何去認(rèn)定市場(chǎng)價(jià)格?也有人認(rèn)為,開征新稅種應(yīng)以納稅能力為基礎(chǔ),而財(cái)產(chǎn)稅沒能很好考慮到納稅能力,財(cái)產(chǎn)稅不但征收困難,而且是完全不公平的課稅。財(cái)產(chǎn)稅“難以置信的復(fù)雜”,要求納稅人進(jìn)行自行申報(bào),簡(jiǎn)直無法想象。

　　也有人說,盡管財(cái)產(chǎn)稅有種種不是,開征財(cái)產(chǎn)稅可以彌補(bǔ)當(dāng)前財(cái)政收入的不足。但根據(jù)估計(jì),如果在愛爾蘭開征財(cái)產(chǎn)稅,每年將帶來不超過10億歐元的稅收,根本不足以改觀當(dāng)前的財(cái)政狀況。財(cái)產(chǎn)稅運(yùn)作面臨幾大難題:首先,如何選擇一種對(duì)全體公平的計(jì)稅方式?如果采用比例稅率,是以財(cái)產(chǎn)的大小還是財(cái)產(chǎn)的價(jià)值來計(jì)算呢?其次,在稅收管理中如何去掌握與管理財(cái)產(chǎn)的數(shù)量?再次,如何去化解憤怒與抵觸?財(cái)產(chǎn)稅的開征,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)所有業(yè)主都構(gòu)成額外的財(cái)政壓力。愛爾蘭目前對(duì)財(cái)產(chǎn)稅立法的爭(zhēng)論,與中國(guó)有太多的相似處,的確是值得我們借鑒的他山之石。

　　楊小強(qiáng) 作者系中山大學(xué)教授